本期小編將帶大家進(jìn)入靈活用工的重要成員—建筑勞務(wù)用工。

建筑行業(yè)具有特殊性，它的產(chǎn)品在空間上不可移動(dòng)，全國的公司都能在項(xiàng)目地做工程，但是項(xiàng)目的政府提供了土地還有資源卻一分錢稅都收不到，換誰誰都不干。為了解決機(jī)構(gòu)所在地項(xiàng)目所在地的矛盾，當(dāng)?shù)仡A(yù)繳政策就是順勢(shì)而生的產(chǎn)物。

既然本期說的是用工，自然主角就是個(gè)人所得稅了，至于增值稅與企業(yè)所得稅的適用政策，小編下篇文章再慢慢贅述。

法條速遞

國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告

一、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

二、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

三、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

四、建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。

由52號(hào)公告可以得知，無論是自己聘請(qǐng)施工人員，還是通過勞務(wù)派遣聘請(qǐng)施工人員，都得在工程作業(yè)所在地(也就是項(xiàng)目地)進(jìn)行扣繳個(gè)稅。那如果是以個(gè)體經(jīng)營戶或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)承接項(xiàng)目，會(huì)是怎樣的個(gè)稅政策呢。

法條速遞

國稅發(fā)[1996]127號(hào)

建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法

第三條 承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅;以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

第六條 從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同(協(xié)議)價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上(含縣級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

第八條 建筑安裝業(yè)的個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人自行申報(bào)繳納。

第十五條 建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法，都有權(quán)對(duì)建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。

洋洋灑灑幾百字的127號(hào)公告，總結(jié)來說是沒有法律強(qiáng)制規(guī)定是單位所在地還是工程作業(yè)所在地繳納，只是可以協(xié)商(還不是應(yīng)當(dāng)，就是可協(xié)商可不協(xié)商)，然后具體核定辦法由縣以上(含縣級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)制定?？h以上就能制定核定方法了，所以嚴(yán)格來說，你增值稅和企業(yè)所得稅怎么預(yù)繳是你們的事，我縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以決定我這里核定個(gè)稅了，還可以不帶協(xié)商的。所以經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，的確是個(gè)自由裁量度很高的稅制，也是政策性稅籌的突破點(diǎn)。

籌劃思路

分包商可以將工程包給包工頭承接，包工頭以經(jīng)營所得完稅，增值稅需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳而經(jīng)營個(gè)人所得稅可以在注冊(cè)地繳納。包工頭可以將此工程形式上作為合作型項(xiàng)目“分包”給工人，以工人為獨(dú)立經(jīng)營個(gè)體，以經(jīng)營所得完稅。